›

Списана сумма недостачи на виновное лицо. Учет и списание недостачи и порчи ценностей. Списание недостач за счёт виновных лиц

Отражение недостачи бумаг, связанных с денежными расчетами, выявленной при ревизии кассы.

  • ДТ94 КТ60. Отражение недостачи при приемке ТМЦ, которые направленны поставщиками.
  • ДТ94 КТ71. Отражение подотчетных сумм, если они были потрачены необоснованно или по ним не отчитались.
  • ДТ94 КТ73/2. Размер ущерба, отнесенный за счет сотрудника и не подлежащий взысканию. Запись подтверждается документом, согласно которому взыскание может не выполняться (к примеру, это может быть судебное решение).
  • ДТ94 КТ76/2. Сумма недостач и потерь, прежде отнесенная за счет поставщиков. Не подлежит взысканию.

В приведенном выше списке счет 94 был дебетовым. Рассмотрим случаи, когда он является кредитовым:

  • ДТ08/3 КТ94. Списание недостачи ТМЦ, которые находились на складе и предназначались для стройки.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Главная → Бухгалтерские консультации → Инвентаризация Обновление: 12 декабря 2016 г. Недостачи возникают при различных обстоятельствах: по естественным причинам при производстве, транспортировке, хранении ценностей, при наличии виновных лиц или же при неизвестных и неопределенных виновниках.

Внимание

При фактах недостачи должна проводиться инвентаризация имущества. Проводки по списанию недостачи при инвентаризации будут зависеть от причины недостачи.


Подходы к списанию недостачи Списание недостачи происходит со счета учета ценностей (10, 41, 43…) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проводки по излишкам и недостачам при инвентаризации

Бухгалтер отразит недостачу проводками:

  • Дт 73 Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо;
  • Дт 50 (51) Кт 73 – виновное лицо возместило недостачу.

Если возмещение недостачи определено по рыночной стоимости, превышающей балансовую, то сумму превышения отражают проводками:

  • Дт 73 Кт 98 – отражена разница в стоимости недостачи;
  • Дт 98 Кт 91 – разница отнесена на прочие доходы.

Если лицо не признает себя виновным и не согласно возместить ущерб, то недостачу списывают на прочие расходы (как в случае с неустановленным виновником) и ждут решения суда. Как отразить в проводках выявленные излишки при инвентаризации Излишки в ходе инвентаризации, как правило, выявляются реже.

Типовые бухгалтерские проводки при недостаче материалов

Недостача при инвентаризации проводки:

  • Дт 20 (23,25,26,44) Кт 94

Если естественные нормы убыли на определенные виды имущества не установлены или недостача их превышает, то ее относят на прочие расходы и отражают проводкой:

  • Дт 91.2 Кт 94

Важно помнить, что в налоговом учете признать расходы сверх норм естественной убыли нельзя (ст.254 НК РФ). 2) Виновные установлены, ущерб возмещается за их счет. В данной ситуации важную роль играет наличие и содержание договора о материальной ответственности, а также нормы ТК РФ, содержащие указания о предельном размере и порядке удержаний сумм из заработной платы работников.
Если виновное лицо не является работником организации и согласно возместить ущерб (лучше оформить соглашение о добровольном возмещении ущерба), то можно внести денежные средства в кассу или на расчетный счет.

Списание недостач за счёт виновных лиц

К примеру, запись актуальна в тех случаях, когда виновные не обнаружены или суд отказал в праве на взыскание. Особенности учета недостач и потерь При отражении недостач и ущерба нужно учитывать ряд правил.

Отражение недостач Фиксировать недостачи можно только тогда, когда они обнаружены:

  • при осуществлении инвентаризации;
  • при получении объектов в объемах, ограниченных соглашением о поставке.

На ДТ счета недостача фиксируется по следующим суммам:

  • Реальная себестоимость, если ценности не подлежат восстановлению или их вовсе нет.
  • Остаточная стоимость, если вопрос касается основных средств, вышедших из строя или отсутствующих.
  • Реальные убытки, если произошла частичная порча.

То есть сумма учета определяется в зависимости от конкретных обстоятельств. Списание Списание выполняется на КТ счета 94.

Отражение недостачи в бухгалтерском учете проводки

На этой странице:

  • Что собой представляет недостача
  • Типичные проводки
  • Особенности учета недостач и потерь
  • Как определить норму естественной убыли

Недостачи и потери от порчи ценностей должны быть учтены и списаны. Списание производится за счет расходов или удержания средств с виноватых лиц.

Важно

Сбор сведений о потерях осуществляется на счете 94. Он предполагает стандартные корреспонденции. Что собой представляет недостача Недостача представляет собой несоответствие между учетными и реальными значениями.


К примеру, согласно учетному регистру у предприятия есть 100 единиц оборудования, но при инвентаризации обнаружено только 95 единиц.

Отражение в учете недостач

Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 94 – списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Инфо

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счет 94). Если причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года по балансовой (учетной) стоимости.


При этом сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 94 – списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств. Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.


Недостача выявлена до постановки товаров на учет Если организация выявила недопоставку (порчу) при приемке товаров (т. е. до постановки товаров на учет), то инвентаризацию проводить не нужно.

Списание недостачи при инвентаризации: проводки

В статье 232 Трудового кодекса РФ сказано, что расторжение трудового договора не освобождает сотрудника от возмещения ущерба. Но чтобы доказать, что порча товаров возникла по вине сотрудника, нужно было провести инвентаризацию при его увольнении (п.
27

Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). По прошествии времени доказать вину уволенного сотрудника нельзя.

Значит, и взыскать стоимость ущерба от порчи также нельзя. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации.

Сумму порчи отнесите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Какими проводками в бухгалтерском учете отразить недостачу?

Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет 94, 41, 42). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки: Дебет 94 Кредит 41 – отражена порча товаров; Дебет 94 Кредит 42 – сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам). Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Учет и списание недостачи и порчи ценностей

Их учет ведется по рыночной стоимости, которую необходимо подтвердить одним из способов:

  • Справкой общества, составленной на основании анализа цен на аналогичное имущество (накладные поставщиков, объявления о продаже схожих объектов в СМИ, справка из органов статистики и т.п.);
  • Справкой, составленной независимым оценщиком (более предпочтительно).

Излишки ценностей по рыночной цене относят на прочие доходы и оприходывают проводкой:

  • Дт 10 (41,01,50) Кт 91.1

Пересорт Если в ходе ревизии выявлена недостача одной ценности и излишек другой, этот факт также необходимо отразить в учете. Ситуация: При инвентаризации склада запчастей выявлена недостача трех втулок стоимостью 4 500 руб/шт, и излишек в виде трех форсунок стоимостью 6 700 руб/шт.
В процессе происходит их включение в структуру расходов. Они могут списываться на прочие расходы. В этом случае выполняется эта проводка: ДТ91/2 КТ94.


Запись актуальна тогда, когда сумма потерь превышает нормы естественной прибыли. В том случае, если обнаружено лицо, виновное в нанесении ущерба, происходит взыскание. При этом актуальна такая проводка: ДТ73/2 КТ94. Если обнаружена недостача в границах ЕУ, производится списание за счет себестоимости. Используемая запись: ДТ20, 44 КТ94. Если недостача обнаружена при приемке ТМЦ, имеет смысл действовать на основании положений соглашения. В соглашении, как правило, прописываются максимальные размеры недостач. Если потери допущены в пределах этих величин, они отражаются на счете 94. Если же размер недостач вышел за допустимые рамки, используется счет 76.

Размещено на сайте 16.06.2009

Факты недостачи и порчи ценностей не являются редкостью для хозяйствующих субъектов. Причинами могут стать объективные факторы, как, например, форс-мажорные обстоятельства, а также и субъективные факторы, выражающиеся в низкой квалификации персонала, и даже умысел материально ответственных работников или сторонних лиц. Такое многообразие факторов предопределяет различия в порядке учета расчетов.

Недостача или порча имущества может быть выявлена при проведении инвентаризации или в процессе осуществления текущей деятельности. В последнем случае также назначается инвентаризация (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Инвентаризационная комиссия устанавливает причины возникновения ущерба, наличие условий для наступления материальной ответственности работников, определяет точный размер ущерба и сумму ущерба, подлежащую взысканию с виновных лиц. Ущерб определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом износа. Если день причинения ущерба установить невозможно, то сумма ущерба определяется на день обнаружения. В дальнейшем указанная сумма не изменяется даже в том случае, если произойдет значительное изменение рыночных цен на дату рассмотрения дела в суде.

Для определения рыночной цены согласно разъяснениям Минфина России и налоговой службы используются официальные источники информации (издания органов статистики, ценообразования), а также привлечение экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-02-07/1-144, п. 11 ст. 40 НК РФ).

В бухгалтерском учете порядок отражения недостач определен пунктом 3 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При обнаружении недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 с кредита счетов учета ценностей:

1) по недостаче и полной порче основных средств отражается их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации);

2) по недостаче и полной порче товарно-материальных ценностей — их фактическая себестоимость;

3) по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь и т. п.

По кредиту счета 94 отражается списание недостачи в зависимости от наличия виновного лица:

1. За счет виновных лиц — в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Разница между стоимостью недостающих (испорченных) ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной по дебету счета 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания указанная разница списывается со счета 98 в кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Пример 1

Фактическая себестоимость недостающих ценностей на складе составляет 20 тысяч рублей. Рыночная стоимость — 25 тысяч рублей. Виновное лицо (кладовщик) представило обязательство по добровольному погашению суммы недостачи. Бухгалтерские проводки приведем в таблице 1.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки к примеру 1

Пример 2

Установлена недостача объекта основных средств, переданного в эксплуатацию, с первоначальной стоимостью 16 тысяч рублей. Объект состоит в количественном учете. Бухгалтерские проводки приведем в таблице 2.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки к примеру 2

2. При отсутствии виновных лиц, а также при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков — в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

В налоговом учете убытки от недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Факт отсутствия виновного лица должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, в том числе органами прокуратуры, следствия и дознания. В качестве документа, подтверждающего факт отсутствия виновного лица, может быть признано постановление о приостановлении предварительного следствия (письмо Минфина России от 02.05.2006 № 03-03-04/1/412).

Без документального подтверждения факта отсутствия виновного лица нельзя признать убыток по недостаче в целях налогообложения прибыли. То же относится к случаю отказа работодателя от взыскания суммы ущерба с виновного лица. В этих случаях в учете возникает постоянная разница и соответствующее ей налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Величина постоянного налогового обязательства равна произведению остаточной стоимости и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты с бюджетом»).

Материальная ответственность

При обнаружении недостачи или порчи имущества (далее — ущерб) к ответственности привлекаются виновные лица. Материальная ответственность работников установлена главой 39 Трудового кодекса РФ.

Материальная ответственность не наступает, если ущерб возник в случаях: непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости, необходимой обороны, неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий по хранению имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ).

При наличии вины возмещению подлежит прямой действительный ущерб: сумма недостачи имущественных ценностей, стоимость испорченных материалов и оборудования, расходы на ремонт поврежденного имущества, уплаченные суммы штрафов и иных санкций. При этом предусмотрены следующие виды ответственности:

1. Материальная ответственность в пределах среднего месячного заработка работника (ст. 241 ТК РФ).

2. Полная материальная ответственность (ст. 242 ТК РФ).

Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению руководителя организации. Распоряжение должно быть издано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба.

Обратим внимание на то, что работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного лица (ст. 240 ТК РФ).

Взыскание должно производиться через суд в следующих случаях:

Истечение месячного срока;

Несогласие работника в добровольном порядке возместить ущерб в сумме свыше его среднего месячного заработка;

Отказ от возмещения ущерба при наличии письменного обязательства работника о добровольном возмещении ущерба.

Срок исковой давности для направления заявления в суд составляет три года с момента, когда стало известно о факте ущерба (ст. 196, 200 ГК РФ).

На практике часто возникают вопросы о порядке расчета среднего месячного заработка в целях взыскания ущерба. В статье 139 ТК РФ указывается, что для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок его исчисления. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922), устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ. Но, по существу, Положение № 922 определяет порядок сохранения за работником среднего заработка, а не взыскания. Таким образом, имеются два варианта расчета.

Первый вариант — воспользоваться расчетом по Положению № 922:

Средний месячный заработок = (Сумма фактически начисленной зарплаты за расчетный период / Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде) x Количество рабочих дней в месяце причинения ущерба.

В этом случае размер среднего месячного заработка будет переменной величиной, которая зависит от количества рабочих дней в месяце причинения (обнаружения) ущерба.

Пример 3

Ущерб в сумме 40 тысяч рублей причинен в январе 2009 года. За январь — декабрь 2008 года: сумма фактически начисленной зарплаты 360 тысяч рублей, количество фактически отработанных дней — 250. В январе 2009 года — 16 рабочих дней. Сумма, подлежащая взысканию: (360 000 руб. / 250 раб. дн.) x 16 раб. дн. = 23 040 рублей.

Пример 4

Условия аналогичны условиям примера 3, за исключением одного: ущерб обнаружен в июле, в котором 23 рабочих дня. Сумма, подлежащая взысканию: (360 000 руб. / 250 раб. дн.) x 23 раб. дня = 33 120 рублей.

Таким образом, рассмотрев два примера с разными датами причинения (обнаружения) ущерба, мы видим, что разница в сумме взыскания составляет 10 080 рублей.

Средний месячный заработок = Сумма фактически начисленной зарплаты за расчетный период / 12 месяцев.

При таком расчете размер среднего месячного заработка не зависит от того, в каком месяце причинен (обнаружен) ущерб.

Случаи полной материальной ответственности, определенные статьей 243 ТК РФ:

Полная ответственность определена ТК РФ или иными федеральными законами;

Ценности вверены работнику на основании договора или получены им по разовому документу;

Имеет место умышленное причинение ущерба;

Имеет место причинение ущерба в состоянии различных видов опьянения;

Судом установлен факт совершения преступных действий;

Соответствующим государственным органом установлен факт совершения административного проступка;

Имеет место разглашение охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и др.);

Имеет место причинение ущерба не при исполнении служебных обязанностей.

С работниками, непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество, заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности. Перечень должностей и работ, выполняемых работниками, с которыми заключаются письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержден постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002 № 85.

Руководитель организации несет полную материальную ответственность за причиненный им ущерб на основании статьи 277 ТК РФ.

Недостача или порча объектов основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает при выявлении недостачи или порчи активов в результате инвентаризации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Недостача основных средств отражается в Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-18, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Основанием для внесения записей в бухгалтерский учет является приказ руководителя организации об утверждении результатов инвентаризации. Остаточная стоимость недостающего основного средства списывается с кредита счета 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации», в дебет счета 01 «Выбытие основных средств», а затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 22 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 259 НК РФ).

При недостаче объекта основных средств первоначальной стоимостью до 20 тысяч рублей (по основным средствам, приобретенным до 1 января 2008 года, — до 10 тыс. руб.) все документы оформляются в том же порядке. После ввода в эксплуатацию такой объект не имеет стоимостной оценки. Соответственно, его выбытие в результате недостачи не отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

Недостача основных средств относится на виновных лиц. Виновное лицо может быть:

Работником организации, тогда для расчетов используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Иным лицом, тогда для расчетов используется счет 76.2 «Расчеты по претензиям».

Если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки списываются на издержки производства и обращения (Дт 91.2 Кт 94).

Если объект основных средств был застрахован, то сторонняя страховая организация, в которой застрахован объект основных средств, возмещает ущерб в размере, установленном договором страхования (ст. 947 ГК РФ).

Пример 5

Первоначальная стоимость угнанного автомобиля составляет 360 тысяч рублей. Начислена амортизация 216 тысяч рублей. Согласно договору страхования автомобиля до окончания срока действия договора осталось 5 месяцев. Сумма начисленной, но не включенной в расходы страховой премии по договору страхования автомобиля составляет 6 тысяч рублей. Бухгалтерские проводки приведены в таблице 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки к примеру 5

Угнанный автомобиль может быть найден и возвращен организации. Существуют два варианта постановки на учет возвращенного автомобиля.

Первый — восстановить ранее списанную первоначальную стоимость и начисленную амортизацию.

Второй — провести рыночную оценку стоимости автомобиля (п. 10 ПБУ 6/01).

Если остаточная стоимость основного средства больше суммы страхового возмещения, то разница в целях бухгалтерского учета относится на виновное лицо, а при его отсутствии или отказе суда во взыскании — признается прочими расходами. При отсутствии документального подтверждения факта отсутствия виновного лица прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации (п. 15 ПБУ 10/99).

Недостача или порча материалов

Порядок учета недостач и порчи материалов установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Недостача или порча (брак) материалов могут быть установлены:

При получении материалов от поставщика;

При оприходовании материалов на склад;

При выдаче в эксплуатацию;

В процессе эксплуатации;

Во время проведения инвентаризации.

Расхождения между фактическим наличием имущества и учетными данными, выявленные по результатам проверок и инвентаризаций, отражаются в страховых организациях в следующем порядке: суммы недостачи и порчи (брака) учитываются по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость включает в себя договорную (учетную) цену материалов и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этим материалам. Учет расчета доли транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно.

По результатам инвентаризации оформляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-19, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Сумма недостачи по фактической себестоимости материалов списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При возможности использования или продажи с уценкой испорченных материалов одновременно проводится списание материалов и оприходование материалов по рыночным ценам с учетом их фактического состояния. Таким образом, сумма потерь от порчи уменьшается (п. 29 Методических указаний).

Пример 6

При инвентаризации на складе выявлена недостача бланков строгой отчетности в количестве 1000 штук общей стоимостью 2 тысячи рублей. Недостача отражена в Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-19. От материально ответственного лица получены объяснение и заявление об удержании суммы долга из причитающейся ему заработной платы. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 4.

Таблица 4. Бухгалтерские проводки к примеру 6

Учет расчетов по недостаче и порче (браку) материалов при приемке материалов, поступивших в страховую организацию, имеет некоторые особенности. При выявлении недостачи в момент получения материалов от поставщика оформляется Акт о приемке материалов по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. Указанный акт применяется в случае приемки материалов:

С расхождениями по количеству и качеству;

С расхождениями по ассортименту;

Без документов.

Недостача и порча (брак) учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость недостач и порчи (брака) учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям», при списании ее с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по конкретному поставщику). Если к моменту обнаружения недостачи или порчи (брака) расчеты с поставщиком не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов. Страховая организация — покупатель должна письменно сообщить об этом поставщику. В этом случае неуплаченные суммы недостач и потерь (брака) на расчетах по претензиям не отражаются (п. 59 Методических указаний).

В случаях, когда иск страховой организации к поставщику или транспортной компании, перевозившей материалы, судом не удовлетворен полностью или частично или когда отсутствуют основания для предъявления претензии (например, при стихийных бедствиях), такие суммы недостач списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример 7

Оплачены изготовление бланков в сумме 100 тысяч рублей и их транспортировка — 10 тысяч рублей. При приемке бланков страховой организацией выявлена недостача на сумму 15 тысяч рублей и брак на сумму 5 тысяч рублей. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 5.

Таблица 5. Бухгалтерские проводки к примеру 7

Суть операции Проводка Сумма (руб.)
Оплата бланков Дт 60 Кт 51 100 000
Оплата транспортировки Дт 60 Кт 51 10 000
Поступление бланков (80 000 + (80 000 / 100 000 x 10 000)) Дт 10 Кт 60 88 000
Выявление недостачи бланков и предъявление претензии к транспортной организации (15 000 + (15 000 / 100 000 x 10 000)) Дт 76.2 Кт 60 16 500
Выявление брака и предъявление претензии к поставщику (5000 + (5000 / 100 000 x 10 000)) Дт 76.2 Кт 60 5500
Поступление денежных средств от поставщика по претензии на брак Дт 51 Кт 76.2 5500
Отказ суда во взыскании средств с транспортной организации Дт 94 Кт 76.2 16 500
Списание недостачи в связи с отказом суда (расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль) Дт 91.2 Кт 94 16 500

Касса

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 и доведен до всех предприятий и организаций письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится в сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров. Кроме того, ревизию кассы имеют право проводить учредители, вышестоящие организации, аудиторы. Банки также проверяют соблюдение организациями Порядка ведения кассовых операций.

При проведении ревизии кассы осуществляется полистный пересчет денежной наличности и денежных документов в кассе. Производится сверка фактически предъявленных остатков денежных средств и денежных документов с данными учета. Составляется акт инвентаризации по форме № ИНВ-15. При обнаружении недостачи (излишка) в акте отражаются сумма и обстоятельства возникновения.

Кассир или другой работник, исполняющий обязанности кассира, несет полную индивидуальную материальную ответственность за недостачу денежных средств и денежных документов в кассе организации. Не следует забывать, что возможность полного взыскания существует только при соблюдении всех необходимых условий, а именно: наличии приказа о приеме на работу кассира (приказа о возложении исполнения обязанностей кассира), договора о полной индивидуальной материальной ответственности кассира, письменного подтверждения факта ознакомления кассира с Порядком ведения кассовых операций, объяснения по факту недостачи (акта об отказе дачи объяснений).

Выдача денег из кассы, не подтвержденная расходным кассовым ордером или распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание остатка наличных денежных средств в кассе не принимается. Эти суммы считаются недостачей и взыскиваются с кассира.

Пример 8

При инвентаризации наличных денежных средств в кассе фактически предъявлены наличные денежные средства в сумме 48 тысяч рублей, в то время как по данным Кассовой книги остаток наличных денежных средств составляет 70 тысяч рублей. Расходные кассовые ордера, подтверждающие выдачу денежных средств из кассы, не предъявлены. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 6.

Таблица 6. Бухгалтерские проводки к примеру 8

Недостача в кассе может возникнуть при обнаружении фальшивых купюр. Если фальшивые купюры выявляются кассиром в момент поступления денег в кассу, то кассир не имеет права принять их. На практике такие купюры обычно выявляются при сдаче денежных средств в банк. При возникновении сомнений в подлинности купюр работником банка оформляются акт и мемориальный ордер. Купюры направляются на экспертизу. При подтверждении факта подделки купюры изымаются, а страховой организации выдается копия акта экспертизы. Акт является основанием для признания недостачи.

Кассир несет полную материальную ответственность за недостачу денежных средств в кассе. Он должен представить письменное объяснение причин недостачи. При отсутствии в кассе детектора валют признать кассира виновным лицом проблематично. В этом случае недостача списывается за счет собственных средств организации.

На ситуацию не влияет выяснение обстоятельств — от кого конкретно фальшивые купюры поступили в кассу. Например, денежные средства за отчетный день поступили в кассу только от одного страхового агента. Агента нельзя признать виновным лицом, так как после того, как кассир подписал приходный кассовый ордер и принял деньги, ответственность за все последствия несет именно он.

Пример 9

В кассу страховой компании поступили 35 тысяч рублей. Деньги сдаются кассиром в банк. Работником банка при пересчете обнаружены три сомнительные купюры номиналом 1000 рублей каждая. Экспертиза подтвердила подделку. В кассе имеется детектор валют. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 7.

Таблица 7. Бухгалтерские проводки к примеру 9

Пример 10

Сохраним условия примера 4, но предположим, что в кассе отсутствует детектор валют. Издано распоряжение руководителя о списании недостачи за счет собственных средств. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 8.

Таблица 8. Бухгалтерские проводки к примеру 10

Расчетный счет

Денежные средства на расчетном счете банка, у которого отозвана лицензия, находятся в зоне риска. Решение об отзыве лицензии публикуется Банком России в «Вестнике Банка России» в недельный срок со дня принятия решения. Не позднее следующего дня после отзыва лицензии в банке назначается временная администрация. В течение 15 дней со дня отзыва лицензии Банк России должен обратиться в арбитражный суд с требованием о ликвидации банка. Суд определяет, присутствуют ли у банка признаки банкротства. При их наличии банк признается несостоятельным и возбуждается процедура банкротства, при отсутствии — суд инициирует процедуру принудительной ликвидации банка и назначает ликвидатора.

Страховая организация должна направить в адрес временной администрации требование по обязательствам банка с приложением заверенной копии договора банковского счета. В течение 30 рабочих дней заявление рассматривается и вносится в реестр требований кредиторов, после чего заявителю направляется уведомление с указанием размера и очередности удовлетворения требования.

В случае банкротства или принудительной ликвидации банка страховая организация должна направить требование конкурсному управляющему или ликвидатору. Требование удовлетворяется за счет имущества банка в порядке очереди. В первую очередь производятся расчеты с вкладчиками. Если активов банка не хватает, чтобы удовлетворить требования кредиторов в пределах одной очереди, то средства между ними распределяются пропорционально сумме требования каждого кредитора.

Остаток денежных средств в проблемном банке можно отразить в качестве дебиторской задолженности с момента отзыва лицензии банка: Дт 76.2 «Расчеты по претензиям» Кт 51 «Расчетные счета». Возможно, что при отсутствии активов банка потребуется списать долг как безнадежную задолженность.

В бухгалтерском учете при списании долгов, нереальных для взыскания, следует руководствоваться пунктами 11 и 14 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н и пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Такие долги отражаются в составе прочих расходов: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 76.2 «Расчеты по претензиям». К прочим расходам относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Величина прочих расходов соответствует сумме указанной дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерском учете.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, относятся к внереализационным расходам. В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными для взыскания) признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Для признания задолженности безнадежной законодательством определены следующие основания:

Истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

Невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ);

Прекращение обязательства на основании акта органов государственной власти и органов местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);

Ликвидация организации (ст. 419 ГК РФ).

Списать долг при ликвидации банка можно только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 04.09.2008 № 03-03-06/1/505). Страховая организация должна запросить у налоговых органов выписку из ЕГРЮЛ. Наличие выписки является основанием для списания дебиторской задолженности банка на внереализационные расходы для целей налогообложения. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается в том периоде, в котором оформлена запись о ликвидации банка (письмо Минфина России от 21.08.2006 № 20-12/74624).

Если ликвидационная комиссия не признала требование страховой организации, то следует обратиться с иском в суд. В ином случае списать задолженность в качестве безнадежной ко взысканию будет невозможно в связи с отсутствием документального подтверждения долга (письмо УФНС по г. Москве от 27.12.2007 № 20-12/124748).

Если страховая организация не предъявит требование по обязательствам банка, то списать задолженность банка в сумме денежных средств на расчетном счете в целях налогообложения прибыли возможно только по истечении срока исковой давности. Проведение мероприятий по признанию задолженности безнадежной при этом не требуется (письма Минфина России от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, от 30.09.2005 № 03-03-04/2/68, постановление ФАС СЗО от 21.07.2008 по делу № А56-18812/2006).

Следует учесть, что при включении долга в реестр требований кредиторов списание задолженности в целях налогообложения производится только после завершения конкурсного производства (письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/380).

Подотчетные суммы

Работник организации, получивший денежные средства под отчет на командировочные расходы, обязан не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки представить в бухгалтерию организации авансовый отчет по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. Окончательный расчет предусматривает сдачу в кассу остатка неиспользованного аванса или получение перерасхода из кассы.

Срок представления отчета по авансам, полученным на административно-хозяйственные и операционные расходы, законодательством не установлен. Указанный срок устанавливается приказом (распоряжением) руководителя организации и находит отражение в учетной политике организации.

В случае, если работник своевременно не вернул в кассу остаток неиспользованного аванса, необходимо руководствоваться статьей 137 ТК РФ, которой предусмотрены случаи удержания из заработной платы для погашения задолженности работника. В частности, из заработной платы могут производиться удержания для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, а также в других случаях. Решение об удержании оформляется в форме приказа или распоряжения. Однако указанное решение может быть принято не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Согласие работника на удержание неиспользованного аванса из заработной платы оформляется письменно. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ).

Пример 11

Остаток неиспользованных денежных средств по авансовому отчету от 10.06.2009 составил 16 тысяч рублей. Установленный срок для возврата неиспользованного аванса — 5 рабочих дней с даты утверждения авансового отчета. Издано распоряжение от 30.06.2009 об удержании неиспользованного аванса из заработной платы работника. Оклад работника составляет 30 тысяч рублей. Получено письменное согласие работника на удержание. Бухгалтерские проводки представим в таблице 9.

Таблица 9. Бухгалтерские проводки к примеру 11

Сумма не истребованной в установленные сроки дебиторской задолженности по подотчетным суммам относится к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99). Доход работника в сумме списываемой задолженности подлежит обложению подоходным налогом (п. 1 ст. 210 НК РФ). При списании задолженности уволенного работника у страховой организации возникает обязанность в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Пример 12

Остаток невозвращенного аванса по подотчетной сумме после увольнения работника составляет 8 тысяч рублей. Задолженность списывается по истечении срока исковой давности. Бухгалтерские проводки представим в таблице 10.

Таблица 10. Бухгалтерские проводки к примеру 12

Страховые взносы

Недостача денежных средств, выявленная при инвентаризации расчетов со страховыми посредниками по заключенным договорам страхования, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом расчетов со страховым посредником. При этом необходимо проверить своевременность и полноту начисления страховых премий по указанным договорам страхования (Дт счета 77.5 Кт счета 92). Письменное обязательство страхового агента о погашении недостачи, соглашение сторон или решение суда будут основанием для списания суммы недостачи на счет 76.2 «Расчеты по претензиям».

Пример 13

Установлена недостача денежных средств (страховых премий) по заключенным договорам страхования у страхового агента на сумму 60 тысяч рублей. Оформлен акт инвентаризации. По решению суда с агента подлежат взысканию 61,5 тысячи рублей, в том числе недостача в сумме 60 тысяч рублей и госпошлина 1,5 тысячи рублей. Бухгалтерские проводки представим в таблице 11.

Таблица 11. Бухгалтерские проводки к примеру 13

Л.И. Баранова, ОАО «СК “Русский мир”», руководитель службы внутреннего аудита

Учтены материалы, однако фактически они отсутствуют. Виновные в недостаче лица не установлены. В органы полиции организация не обращалась. Как в налоговом и бухгалтерском учете отражаются операции по списанию данных материалов?

Бухгалтерский учет

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ)). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

С учетом положений п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ в обязательном порядке проводится как минимум один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, инвентаризация имущества обязательна при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; при реорганизации или ликвидации организации.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, предназначен счет .

На основании п. 29 Методических указаний по учету МПЗ суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Таким образом, в отличие от порядка списания стоимости запасов при их отпуске в производство и ином выбытии (п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"), предусматривающего возможность выбора организацией способа их оценки, недостачи материально-производственных запасов оцениваются только по фактической себестоимости.

Списание недостающих материалов со счета их учета сопровождается проводкой:

Дебет Кредит 10 "Материалы"
- установлена недостача материалов в ходе инвентаризации.

Выявленная недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп. "б" п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 30 Методических указаний по учету МПЗ, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Таким образом, при отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" , списываются в следующем порядке:

Дебет ( , ) Кредит
- списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет , субсчет "Прочие расходы" Кредит
- списана недостача сверх норм естественной убыли.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Вместе с тем убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300, от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658, постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 N А72-4858/06).

При этом специалисты финансового ведомства и налоговых органов разъясняют, что факт отсутствия виновных лиц подтверждается копией постановления о приостановлении предварительного следствия (п. 2 ст. 208; пп. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ). Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления (письма Минфина России от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 N 03-03-06/4/81, от 08.06.2009 N 03-03-05/103, от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412, МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37).

Учитывая позицию Минфина России, следует предположить, что налоговые органы могут не принять в целях налогообложения убытки от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия такого постановления, поскольку организация не приняла мер по установлению виновных лиц (постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).

Поэтому, если организация не обращалась по факту хищения в уполномоченные органы государственной власти, то для избежания споров с налоговыми органами учитывать в целях налогообложения прибыли недостачу ТМЦ не надо.

С точки зрения Минфина России и налоговых органов, суммы НДС, ранее принятые к вычету, необходимо восстанавливать во всех случаях выбытия имущества, когда это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. К таким случаям относятся выбытие в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другое (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 31.07.2006 N 03-04-11/132, письмо ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).

В то же время в силу нормы пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в перечень ситуаций, в которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, не входит восстановление сумм НДС в отношении списания выявленной при инвентаризации недостачи товаров. Арбитражные суды, занимающие позицию налогоплательщика, указывают на то, что недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара не относятся к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), не подлежат восстановлению (постановления ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 N Ф06-2876/11, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 N А56-5351/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2009 N Ф04-3164/2009(7499-А27-34), определение ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07).

В частности, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 01.10.2010 по делу N А27-1420/2010 пришел к аналогичному выводу, кроме того, сослался на решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором указано, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога на добавленную стоимость должна быть предусмотрена законом, между тем недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Любая недостача материальных ценностей на предприятии будет рано или поздно выявлена. Основной задачей таких мероприятий есть выявление отсутствия товара на складе или другого имущества предприятия. Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по списанию недостачи материалов выявленных в ходе .

Для проведения инвентаризации создается специальная опись и комиссия, которая будет проводить мероприятие. Инвентаризация может проводиться на складах или внутри любого помещения.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
Выявление недостачи материалов Сумма недостачи Инвентаризационная опись ИНВ-3

Сличительная ведомость ИНВ-19

Бухгалтерская справка-расчет

Проводки по потере материалов в границах нормы

Некоторая готовая продукция имеет свойство уменьшаться в своем весе или объеме. Например, для колбасы существует своя нома усушки, которая берется во внимание при учете. Для компенсации таких потерь на некоторых предприятиях существуют специальные фонды.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
Списание недостачи в пределах норм, когда существует резерв на списание потерь Бухгалтерская справка-расчет
Списание недостачи в пределах норм, когда отсутствует резерв на списание потерь Сумма недостачи в пределах норм Бухгалтерская справка-расчет

Отражение недостачи сверх нормы на виновное лицо

При хранении товара списание может возникать в результате лома, потери или боя. Такая убыль также подлежит списанию, но при возмещении виновным лицом.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
Списание потери материалов за счет виновного лица сверх нормы в пределах балансовой стоимости Сумма недостачи в пределах балансовой стоимости материалов Бухгалтерская справка-расчет
за счет виновного лица сверх нормы в пределах балансовой стоимости, когда сумма ко взысканию больше рыночной стоимости потерь Разница между объемом взыскания и стоимостью в балансе Бухгалтерская справка-расчет

Убыток ТМЦ при неустановленных виновниках

Когда потери были вызваны, например, чрезвычайной ситуацией (пожар, стихийные бедствия) расходы переносятся на будущий подотчетный период.

Недостача - это физическое отсутствие денежных и материальных средств, включая товары и основные средства, выявленное в результате проведения контрольных процедур, ревизии, инвентаризации (термин 172 ГОСТ Р 51303-2013, утв. Приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст). Одно дело, когда виновники недостачи известны и готовы ее компенсировать. А если виновные лица отсутствуют? О списании недостачи при отсутствии винновых лиц расскажем в нашем материале.

Как учесть недостачу

Для учета недостачи предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете обобщается информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи.

Обнаруженная при инвентаризации недостача имущества отражается по дебету счета 94 с кредита счетов:

  • 01 «Основные средства»;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 10 «Материалы»;
  • 41 «Товары»;
  • 43 «Готовая продукция»;
  • 50 «Касса» и других.

Как списать недостачу, если виновные лица отсутствуют

Если предпринятые организацией меры не позволили выявить виновных лиц, ответственных за недостачу, то сумма недостачи, отраженная на счете 94, подлежит списанию на основании приказа.

Если недостача образовалась сверх норм естественной убыли или нормы по недостающему имуществу не утверждены, недостача относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговые последствия недостачи

НДС со списываемого недостающего имущества, который раньше был принят к вычету, восстанавливать не нужно, ведь НК не упоминает недостачу в числе случаев, когда НДС подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ , Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@ , от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).

Убытки от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц могут быть учтены в составе внереализационных расходов при документальном подтверждении соответствующим уполномоченным органом того, что виновные лица отсутствуют (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким документом может быть постановление ОВД о приостановлении предварительного следствия по причине того, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (